ASD | НОВИНИ ЗА НЕДВИЖИМИ ИМОТИ/ДАНЪЦИ: Намаляване на данъка върху продажбите от 1 юли 2020 г. - Какво означава това за строителната индустрия?

Развитие на проекти/строителна индустрия: Намаляването на данъка върху продажбите от 1 юли отваря нови перспективи за фактуриране (частични) услуги чрез промяната в данъчната ставка

Предишната стандартна данъчна ставка от 19% се прилага за всички продажби, извършени до 30 юни 2020 г .; Намалената данъчна ставка от 16% се прилага за продажбите, извършени в периода от 1 юли 2020 г. до 31 декември 2020 г. От 1 януари 2021 г. отново ще се прилага предишната данъчна ставка от 19%.

В последната ни статия за бюлетина представихме данъчните акценти на основния документ на федералното правителство за икономическото възстановяване. Проект на закон за прилагане на мерки за данъчно облекчение за справяне с кризата в Корона е на разположение от 12 юни 2020 г. (Втори закон за данъчното облагане с корона).

Приемането на законопроекта от Бундестага е планирано за 26 юни 2020 г. Почти по същото време Федералното министерство на финансите публикува проекта на придружително писмо от Федералното министерство на финансите относно третирането на временното намаляване на данъчните ставки.

В този контекст представяме възможностите за проектиране и препъни камъни за строителната индустрия, както и за разработчиците на проекти във връзка с намалената ставка на данъка върху продажбите.

Кой ще се възползва от промените в данъчната ставка?
Промяната на данъчната ставка винаги е икономически неутрална, ако получателят на (строителната) услуга има пълно право на приспадане на данъка върху входящия данък. Това обикновено е винаги така, когато по-късно завършената сграда се наема с ДДС, напр. офис сграда. За този сектор двойното преобразуване на данъчните ставки по-специално на 1 юли 2020 г. и 1 януари 2021 г. изисква административна работа за вътрешни процеси.

Ако обаче (строителни) услуги се извършват на получатели на услуги, които нямат - изцяло - право на приспадане на данъка върху входящия данък, икономическа полза може да бъде постигната чрез (частична) услуга в периода между 01.07.2020 и 31.12.2020. Следователно бенефициерите на временното намаление на данъка върху продажбите са получатели на услуги, които не могат или могат само частично да изберат данък върху продажбите, когато отдават имота по-късно, напр. при наемане

- от апартаменти
- към банки
- към застрахователни компании
- на лекарите
- на публичните власти
- на благотворителни организации
- в училища и образователни институции или
- в сектора на здравеопазването (болници, домове за възрастни хора)

Приложима данъчна ставка за действително/целево данъчно облагане
За въпроса на коя данъчна ставка подлежи услуга или частична услуга, не е от значение нито времето, в което е получено плащането, нито времето, в което е издадена фактурата. Единственото важно е кога е била извършена (частичната) услуга. Това се отнася както за действителното данъчно облагане (изчисляване на продажбите според получените плащания), така и за целевото данъчно облагане (изчисляване на продажбите според договорените плащания).

По отношение на данъка върху продажбите, строителните работи се считат за извършени веднага след като на клиента е предоставено правото да се разпорежда със строителството. Това обикновено става чрез предаване и приемане на завършената работа. Например, ако строителна компания се е ангажирала да издигне сграда до ключ до 30 юни 2020 г., услугата на изпълнителя се счита за извършена само в момента на приемане от клиента. Ако това се случи само в периода между 1 юли 2020 г. и 31 декември 2020 г., цялата строителна дейност е обект на данъчната ставка от 16%.

Ако обаче купувачът се премести в имота през юни, времето на приемане обикновено ще бъде изместено към юни 2020 г. чрез убедителни действия. По този начин приложимата данъчна ставка е 19%.

Лечение на частични услуги
По отношение на данъка върху продажбите, частичните услуги във връзка с произхода на данъка и въпроса за приложимата данъчна ставка могат да играят решаваща роля и, за разлика от авансовите плащания, да доведат до окончателното създаване на данък върху продажбите. Налице са частични изпълнения, ако дължимото изпълнение не се разглежда икономически като цяло, а се дължи и се изпълнява на части.

Ако строителни работи се извършват в периода 2020 и 2021 г., т.е. Строителните работи няма да приключат до 2021 г., като цялата строителна дейност е обложена с данъчна ставка от 19%, която трябва да се приложи отново от 01.01.2021. Ако обаче строителните работи се извършват в няколко частични услуги, частични услуги, предоставяни от 1 юли 2020 г. до 31 декември 2020 г. - т.е. завършен - да се приложи данъчната ставка от 16%.

За получателите на фактури, които нямат право на приспадане на данък върху вноските, намаляването на данъка върху продажбите може да окаже значително влияние върху размера на разходите по строителния им проект. В случай на строителен проект от порядъка на 10 милиона евро и съответния данък върху продажбите от 1,6 милиона евро при данъчна ставка от 16%, данъчната тежест вече е намалена с 300 000 евро в сравнение с първоначалната данъчна ставка от 19%.

Признаване на частични постижения
Според мнението на данъчните власти или писмо на BMF, издадено по този въпрос, за да бъде призната частичната услуга по ДДС, трябва да бъдат изпълнени следните четири предпоставки:

- Икономическа делимост - тя трябва да бъде икономически разумна, разграничима услуга (доставка на работа или работна услуга)
- Отделно приемане - сервизната част трябва да се приема отделно в случай на доставка на работа или да бъде завършена или прекратена в случай на изпълнение на работата
- Отделно споразумение - трябва да е уговорено, че за частичната услуга трябва да се плащат подходящи частични такси
- Отделно таксуване - частичната такса трябва да се таксува отделно

По правило строителната индустрия не извършва доставки на строителни работи и услуги по частични услуги, а като унифицирани услуги, дори ако авансови вноски и в някои случаи авансови плащания се извършват редовно преди финализирането на услугата.

Възможно е обаче да се договорят частични услуги за определени секции на услуги, ако услугата, която трябва да се предоставя, е икономически делима. Клиентът и изпълнителят трябва да се споразумеят, че цялостните строителни работи трябва да бъдат разделени икономически, законно и действително на частични услуги. Не е достатъчно само разделяне по договор. Трябва също да се спазва.

Не винаги е възможно да се определи ясно кога дадена строителна работа може да бъде определена като частична услуга по икономически разумен начин. На практика обаче се появиха няколко случая, при които данъчните власти приеха разумна делимост на строителните работи. Писмо на BMF от 2009 г. по този въпрос изброява различни отделни въпроси, включително:

Ако например строителен предприемач се ангажира да извършва зидария и бетонни работи, както и вътрешни и външни мазилки върху сграда по единични цени, това са услуги, които се дължат и извършват на части, ако зидарията и бетонните работи се приемат и таксуват отделно. В случай на нови сгради, частични услуги обикновено могат да се извършват само от къща и блок.

Финансовата администрация не позволява разделяне по етажи с конвенционална конструкция и скелетна конструкция. Няма опасения относно разделяне на къща или блок на външни мазилки, покривни работи, земни работи или газови, водопроводни, канализационни и електрически инсталации при частични услуги. Работата по остъкляване и водопровод обикновено може да бъде разделена на парчета, в зависимост от вида на работата. Работите по боядисване и тапети обикновено могат да бъдат разделени само според апартаментите, тъй като данъчните власти не приемат разделяне по стаи.

Доставката на материала и полагането на паркет обаче не се делят. Данъчните власти обаче нямат притеснения относно разделянето на подовата настилка на апартамент или етаж.

При пътното строителство завършените пътно-строителни участъци редовно представляват частични услуги. В случай на ново строителство или ремонт на пътища, приемането на ходов метър след завършване не се приема като частична услуга.

Горните примери отразяват само груба разбивка на това кога дадена услуга трябва да се разглежда като делима по смисъла на финансовото управление. Точно определение на степента, до която могат да бъдат договорени частични услуги за строителни работи, може да бъде определено само за всеки отделен случай.

Според данъчните власти приемането на договорените частични услуги е задължително изискване за техния данъчен ефект, т.е. ако е уговорено писмено, приемането също трябва да се извърши отделно в писмена форма.

Освен това трябва да се гарантира, че правните последици от приемането действително настъпват, тъй като приемането на частична услуга, извършена само по данъчни съображения, не се признава от данъчните власти като частична услуга по смисъла на данък върху добавената стойност. Би било вредно за признаването на частичната услуга, ако гражданскоправните последици от приемането, като обръщане на доказателствената тежест за искове за дефекти или прехвърляне на риска от загуба на частичната услуга, не възникнат или бъдат изключени между страните. Самото отлагане на началото на гаранционния период - например до последното частично приемане - не пречи на ефективното приемане на частични услуги.

В случай на договори за единични цени, договорите за строителство или строителство съдържат списък с услуги, който показва количества, цени и описание на услугите. Частични услуги могат да бъдат приети само ако спецификацията на услугите съдържа отделните артикули, описани като пример с отделна такса.

Ако не е включена спецификация на услугите, самият договор за работа трябва да показва, че е уговорена отделна такса за части от цялостната услуга. След това отделно договорената сервизна част се урежда с окончателна (окончателна) частична сметка. При договаряне на фиксирана ставка за цялата структура, без да се показват частични такси, частичните услуги редовно се изключват. В този контекст би било вредно и ако частичните услуги всъщност бъдат частично приети, без основното споразумение да бъде съответно променено.

Препоръчително е да имате на разположение следните документи в случай на преглед от данъчните власти:

- Договор за работа,
- Спецификации,
- Строително досие,
- почасови заплати на служителите и
- Протоколи от срещи между клиент и изпълнител.

Обработка на авансови плащания и авансови вноски
Данъкът върху продажбите и свързаната с него данъчна ставка в случаите на предплащане или авансово плащане (първоначално плащане), т.е. когато плащането е получено преди извършването на (частичната) услуга, възниква в момента, в който е получено плащането. Ако авансовите и първоначалните вноски са получени преди 1 юли 2020 г. и след 31 януари 2020 г., приложимата данъчна ставка е 19%. Следните случаи също могат да възникнат:

За авансови вноски, направени преди 1 юли 2020 г. и които се отнасят до (частични) услуги, предоставяни след 30 юни 2020 г. и до 31 декември 2020 г., има възможност да получите обратно данъчната ставка от 3%. По правило това се прави чрез кредитиране на данъка върху продажбите във (окончателната) фактура за (частичната) услуга.

Ако (частични) услуги се предоставят след 31 декември 2020 г. и първоначалните вноски се извършват в периода между 1 юли. и 31.12.2020 г., към (окончателната) фактура трябва да се добавят съответно 3%.
Приложимата данъчна ставка не зависи от авансови вноски или авансови вноски и не може да бъде повлияна от тях. Единственият решаващ фактор е кога е била извършена услуга. Следователно авансовото плащане не гарантира намалената данъчна ставка от 16%.

Официално споразумение от 19% клауза
Данъкът върху продажбите трябва да се определя въз основа на договорената покупна цена или заплатите като основа за оценка. Ако страните са договорили брутна цена, това може да доведе до предимства или недостатъци за страната, дължима данък върху продажбите, ако данъчните ставки се променят в кратък срок.

Ако страните по трудов договор за изграждане на сграда се споразумеят например за брутна покупна цена/брутна работна заплата от 11,6 милиона евро при предположението, че се прилага данъчната ставка от 16% и сградата се приема едва след 31 декември 2020 г., сумата е Данък върху продажбите 19%.

В резултат на това се дължи данък върху продажбите от 19%, който трябва да бъде приспаднат от сумата от 11,6 милиона евро. В резултат на това, вместо нетна покупна цена от 10 милиона евро, продавачът получава само 9,74 милиона евро в този случай.

Ако страните не са постигнали споразумение дали покупната цена трябва да се разбира като включваща или изключваща данък върху продажбите, договорената цена се счита за брутна цена. Тъй като това се прилага по принцип и между предприемачи, имащи право на приспадане на данъка върху вноските, този важен момент в договора за продажба или в договора за работа и услуги в никакъв случай не трябва да остане нерегламентиран, особено ако договорената цена е нетна покупна цена.

В случай на нетна цена, данъкът върху продажбите се добавя към договорената цена, така че да се плаща в допълнение към цената/заплатите. Това играе решаваща роля в рамките на гражданското законодателство, тъй като само с споразумение за нетна цена сумата на данъка върху продажбите се превръща в отделно договорно вземане и по този начин в независима изпълнителна част от иска и на тази основа могат да се искат всякакви допълнителни плащания или възстановявания поради промяна в данъчната ставка. Ако приложимата данъчна ставка все още не може да бъде ясно определена при сключването на договора, от съществено значение е да се избягва фиксирането на фиксиран размер на данъка върху продажбите в договора. Достатъчно е позоваване на „задължителния данък върху продажбите“.

Ако в договора за продажба или в договора за работа и услуги е била предвидена нетна цена, показваща данък върху продажбите от "19%" (вместо "задължителен ДДС" или "16%"), тази превишена сума също ще бъде начислена на данъчната служба - при условие че договорът вече е фактура дължими. При нетна цена от 10 милиона евро тази допълнителна сума на данъка е 300 000 евро. Възможна е последваща корекция. Дори купувачите или клиентите, които имат пълно право на приспадане на данъка върху вноските, имат недостатък в случай на невярна данъчна декларация, тъй като имат право на приспадане на данък върху вноските в размер, разрешен от закона.

Гражданскоправни искове от договори с 19% клауза
Ако в договор е определена данъчна ставка от 19%, въпреки че приложимата данъчна ставка е само 16%, възниква въпросът дали данъчната сума, която е твърде висока, действително се дължи. Според съдебната практика на най-висшия съд длъжникът на таксата има право на неправилно твърде висок данък върху продажбите по § 812 във връзка с §§ 157, 133 Въз основа на BGB искане за изплащане на "данъка върху продажбите", изчислен без правно основание в цената. Следователно разликата в данъчната ставка е, ако той вече е платил цената на издателя на фактура, трябва да бъде изплатен от последния.

Независимо дали в момента сте в преговори по договор или във фаза на изпълнение на голям проект за строителство или развитие, препоръчваме ви да проверите дали временната промяна на данъчната ставка може да бъде изгодна за вас или, в отрицателен случай, ще доведе до недостатъци.

Краткосрочният характер и сроковете на мерките правят полезни изчерпателни и навременни съвети.