Намалена данъчна ставка за ресторантьорски и кетъринг услуги

I. Правна ситуация до 30 юни 2020 г.

До 30 юни 2020 г. само доставка на ястия (т.е. продажби извън дома) се облагодетелства от 7% ставка на данъка върху продажбите (§ 12, параграф 2 № 1 във връзка с приложение 2 към § 12 UStG) . От друга страна, ресторантьорството и кетърингът подлежат на данъчна ставка от 19%.

Германските данъчни власти представиха данъчното облагане на продажбите на храни и напитки в последното писмо на BMF от 20 март 2013 г.

II. Планирана правна ситуация от 1 юли 2020 г. до 30 юни 2021 г.

Поради кризата в Корона, всички заведения за обществено хранене трябваше да бъдат затворени за дълго време и в резултат на това бяха понесени сериозни финансови загуби. За да помогне на гастрономията след повторното отваряне, федералното правителство има наред с други неща реши да намали ставката на данъка върху продажбите на ресторантьорски и кетъринг услуги (с изключение на напитките) от 1 юли 2020 г. - ограничена до една година - от 19% на 7% (вж. резолюцията на кабинета Corona Tax Aid Act).

След повторното отваряне не само ресторантите, столовите, баровете и кафенетата ще се възползват от намаляването на ставката на данъка върху продажбите. Б. също месарници, пекарни, сладкарници и производители на сладолед, които имат готови маси и столове за своите клиенти за консумация на място, както и доставчици на кетъринг и парти услуги.

Трябва да се отбележи обаче, че раздаването на напитки не се покрива от обезщетението по Раздел 12 (2) № 15 на UStG проект: Раздаването на напитки като част от ресторантски или кетъринг услуги (други услуги) все още е предмет на 19% собствена данъчна ставка върху продажбите. Това се отнася и за млякото, смесените млечни напитки (напр. Кафе-млечни препарати, какао и шоколад за пиене, както и млечни и плодови млечни шейкове, ако съдържанието на мляко е най-малко 75% от крайния продукт, вижте № 35 от допълнение 2 Раздел 12 (2) № 1 UStG) и чешмяна вода, които се облагат само с 7%, когато се продават за отнемане (доставка).

III. Сравнение на предишната и планираната правна ситуация

IV. Европейски правни основания

Планираното намалено данъчно облагане на продажбите на ресторантьорски и кетъринг услуги съгласно § 12 Abs. 2 Nr. 15 UStG проект се основава на член 98 Abs. 2 Директива за системата за данък върху добавената стойност (UStSystRL) i. V. m. Приложение III № 12а към Директивата за ДДС. Тогава държавите-членки имат възможност да освободят доставката на напитки от намалението.

При изясняване на обхвата на термина трябва да се спазва определението за ресторантьорство и кетъринг услуги съгласно европейското законодателство съгласно член 6, параграф 1 от Регламента за ДДС:

Предоставянето на приготвени или неподготвени храни и/или напитки, заедно с адекватни услуги за поддръжка, които позволяват незабавното им консумиране, се считат за ресторантьорски и кетъринг услуги. Доставката на храна и/или напитки е само един компонент от общата услуга, в която частта от услугата преобладава. Ресторантските услуги са предоставяне на такива услуги в помещенията на доставчика на услуги, а кетъринг услугите са предоставяне на такива услуги на място, различно от помещенията на доставчика на услуги.

V. Проблеми на демаркацията

Непоследователното данъчно облагане на храната, от една страна, и напитките, от друга страна, в контекста на ресторантьорството и кетъринга води, наред с други неща, в следните случаи до трудности при делимитацията при прилагането на закона:

1. Доставка на храна и напитки с фиксирана цена

Ако храната и напитките се продават на намалена цена, ако се продават заедно (напр. "Spar-Menu", сервиз за кафе или бюфет, включително напитки), фиксираната ставка трябва да бъде разделена. Това е така, защото има две независими основни услуги (доставка на храна, подлежаща на намалено данъчно облагане и доставка на напитка, подлежаща на нормално данъчно облагане). Общата такса се разделя на съотношението между отделните продажни цени на отделните компоненти на менюто. Това реши BFH с решението си от 3 април 2013 г. - V B 125/12. Решението беше издадено по въпроса за подаването на икономични ястия за вкъщи, така че в контекста на a доставка.

Досега това разделно изискване е възникнало само за доставянето на „икономични ястия“, които трябва да бъдат отнесени (доставки извън дома), тъй като храната се облага с 7%, а напитките - с 19%. От 1 юли 2020 г. това съзвездие ще се прилага и за доставката на храни и напитки за консумация на място (т.е. като част от друга услуга). Тъй като от 1 юли 2020 г. храната за консумация на място ще бъде обложена с 7%, но напитките все още ще бъдат обложени с 19%.

Съмнително е дали този принцип на разделяне се прилага и за ресторантьорството и кетъринга, т.е. ако храната и напитките са част от друга услуга да бъдат доставени.

Според нас изключението за напитки в раздел 12 (2) № 15 от проекта на UStG действа като законово стандартизирано изискване за разделяне (например в раздел 12 (2) № 11 от UStG за услуги, които не се използват пряко за настаняване) ). В резултат на това сервирането на храна и сервирането на напитки са две независими основни услуги (ресторант или кетъринг услуги), които се облагат отделно. Следователно цените с фиксирана ставка трябва да бъдат разделени според отделните продажни цени и показани отделно във фактурата със съответната данъчна ставка.

2. Напитки с порция храна/ястия с порция напитка

Ако приготвянето на храна се състои както от храна, така и от компонент на напитка (напр. Студено кафе/студен шоколад, „ледено студено ангелче“: смес от кафе/какао или плодов сок, една или повече топки млечен сладолед и бита сметана), е под въпрос дали е това е храна или напитка. Тъй като този вид приготвяне на храна се продава основно за консумация на място (напр. В салони за сладолед), този въпрос възниква за първи път поради различните данъчни ставки за храни и напитки, които ще се прилагат от 1 юли 2020 г.

Когато приготвяте храна от храна и напитки, една еднороден обект което се подчинява само на една данъчна ставка. Трябва също да се отбележи, че при смесване на сладолед, сметана и напитки, сладоледът и сметаната се втечняват с течение на времето и по този начин се трансформират в напитка. Следователно тя трябва да се основава на компоненти, посочени в менюто за сладолед (напр. кафе, топка ванилов сладолед и бита сметана), независимо от физическото състояние на сладоледа и сметаната, когато се сервира или когато се консумира от клиента.

Под въпрос е дали лечението на такива хранителни препарати аналогично на лечението на смесени млечни напитки може да се проведе (вж. сериен номер 35 от приложение 2 към раздел 12 (2) № 1 UStG). В резултат на това би било хранене със 7% намаление на данъка, ако делът на храната (напр. Сладолед и бита сметана) е поне 75% от крайния продукт.

Според нас храната представлява 75% от крайния продукт съществен компонент приготвянето на храната, така че като цяло може да се приеме едно ястие.

3. Доставка на "луксозни хранителни стоки"

Доставката на храна подлежи на намалената ставка на данъка върху продажбите само ако съответната храна е посочена в допълнение 2 към раздел 12, параграф 2 № 1 UStG. Това не включва хайвер или приготвени или консервирани омари, омари, стриди и охлюви (вж. Сериен № 28 от приложение 2 към раздел 12 (2) № 1 UStG). Сладките картофи също не са включени в допълнение 2. Вие сте обложени с 19% данък върху продажбите в рамките на доставката.

Ако една от горните храни е част от ресторант или кетъринг услуга, това ще се облага с намалена данъчна ставка от 7% от 1 юли 2020 г. За чистите доставки на такава храна обаче остава нормалната данъчна ставка от 19%.

Финансовата администрация трябва да изясни това.

4. Парти услуги и кетъринг услуги

Доставката на храна (7%) се превръща в друга услуга (19%), ако има достатъчно поддържащи услуги, които позволяват храната да се консумира незабавно (чл. 6, ал. 1 ДДС DV). Ако храната се предава на клиента на входната врата, това е доставка на храна, предмет на намалени данъци. Ако се добавят други услуги (напр. Създаване на бюфет на клиента, осигуряване на мебели или съдове и прибори за хранене или осигуряване на персонал за обслужване), това е до 30 юни 2020 г. всичко на всичко друга услуга, обложена с 19%.

Под въпрос е дали тези услуги като цяло са кетъринг услуги по смисъла на Раздел 12 (2) № 15 на UStG проект във версията на планирания Закон за данъчна помощ за корона, който ще бъде обект на намалената ставка на ДДС от 7% от 1 юли 2020 г., дори ако съдържа повече компоненти, отколкото са абсолютно необходими за незабавна консумация на храната. Това би могло напр. Б. позицията на персонала за приготвяне, раздаване или сервиране на храната, декорацията на масата или последващото почистване на масите.

Съгласно член 6, параграф 1 от Правилника за ДДС, доставката на приготвена или неподготвена храна и/или напитки, заедно с достатъчно помощни услуги, които да им позволят да се консумират незабавно, се счита за ресторант и Кетъринг услуги. Доставката на храна и/или напитки е само един компонент от общата услуга, в която частта от услугата преобладава. Ресторантските услуги са предоставянето на такива услуги в помещенията на доставчика на услуги и Кетъринг услуги са предоставянето на такива услуги на място, различно от помещенията на доставчика на услуги.

Според тази дефиниция кетъринг услугата може да съдържа същите допълнителни компоненти като ресторантската услуга, тя се предоставя само на различно място (например в дома на клиента). По наше мнение доставката на храни и всички допълнителни компоненти като кетъринг услуга следователно подлежат на намалена ставка на данъка върху продажбите от 7%.

Под въпрос е как да се процедира с едноцелеви ваучери за консумация на място (напр. Ваучери за закуска), които са били продадени преди 1 юли 2020 г. с 19% ДДС, но ще бъдат осребрени едва след 30 юни 2020 г. Консумацията обикновено включва хранене и напитка, които или са включени в корицата, или се таксуват отделно. Преди това за тази услуга се прилагаше единна данъчна ставка от 19%. От 1 юли 2020 г. порцията храна подлежи на данъчна ставка от 7%, докато напитките се облагат с 19%.

Ваучерът вече беше обложен с 19% като ваучер за еднократна употреба, когато беше издаден. След промяна на данъчната ставка на 1 юли 2020 г., ваучерът ще се промени Не в многоцелеви ваучер, защото услугата (напр. ваучер за закуска в кафене) и по този начин данъчната ставка са фиксирани при издаване на ваучера.

В случай на ваучери за еднократна употреба, издаването на самия ваучер е облагаемата и облагаема услуга, последващото обратно изкупуване на ваучера е без значение. Следователно, според нас, корекция на данъка върху продажбите не може да става и при осребряване.

6. Продажба на сладкарски комбинации

Комбинираните артикули, които се състоят от сладкарски изделия и друг артикул, който служи като контейнер или опаковка, се облагат равномерно в размер на 7% (опаковка като спомагателна услуга) или с две различни данъчни ставки, ако опаковката не трябва да се разглежда като спомагателна услуга (опаковането не е обичайно или има постоянна независима ползваща стойност). За последно данъчните власти коментираха това в писма от Федералното министерство на финансите от 21 март 2006 г. и 5 август 2004 г.

Ако комбинираният артикул се продава като част от ресторантска услуга, защото вече се консумира от клиента на място (например в сладкарско кафене), възниква въпросът дали, дори в случаите, когато опаковката не е спомагателна услуга, Може да се приеме стандартна 7% облагаема ресторантска услуга. Финансовата администрация трябва да изясни това.

VI. Друга процедура

Законопроектът все още трябва да премине Бундестага и Бундесрата в по-нататъшния законодателен процес.

O.a. Оценките бяха дадени доколкото ни е известно, като се вземат предвид законовите разпоредби и административните инструкции, които бяха в сила преди. Сигурност обаче може да се получи само чрез писмо BMF. В тази връзка ще се свържем с Федералното министерство на финансите с искане за бързо разяснение.

ZDH също е съставил и оценил най-важните въпроси за кандидатстване в брошура.